澳洲税局的税务调查程序

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澳洲税局的税务调查程序

企业主通常对于澳大利亚税务局(ATO)是否会调查企业中的税务相关问题有疑问,通常,如果ATO认为企业税务存在任何风险,他们就会采取进一步调查。当ATO对企业税务进行调查时,可能包括核实企业主的收入所得税申报报表的准确性和完整性。本文将述ATO对企业进行税务调查的程序,以及企业主对于ATO作出的不利调查或审计结果可以寻求的救济方式。

税务局审查

ATO 调查您和您的企业税务事务时,可能采取的初始步骤是进行企业审查。通过审查过程, ATO可以了解到与企业业务相关的问题,并确定是否存在需要更深入调查的税务问题。在进行企业审查前,ATO 通常都会先通知企业主,告知调查的依据;ATO也可能会以非正式的方式要求企业主提供与企业税务事务相关的信息,包括:

  • 财务报表;
  • 业务规划和时间表;
  • 协议或者合同;
  • 税务对账;
  • 其他原始文件,例如企业主或企业供应商的税务发票副本。

ATO也可能通过行使正式权力来要求企业主提供以上信息,那么此类信息将会以文件形式或通过与企业主的正式面谈获得。对于此正式要求,法律规定企业必须对此作出回应。

在ATO对企业进行审查的阶段,他们会大力鼓励作为纳税人的企业主或企业公开合作、自愿披露,以及时更正企业向 ATO 提交的文件和信息。这样可以有效消除 ATO 对企业税务的顾虑,避免对企业的初级调查升级为正式审计,并且,即使企业在自愿披露后连带发现了相应的税务责任,ATO也会大大减少对应的罚款。

ATO审计
大多数对企业的审计都是从ATO调查中上报来的,如果ATO审查了企业税务后认为其存在确定的风险,他们可能将对企业的税务调查升级为正式审计。如果在调查之前, ATO 认为被调查企业的税务涉及高风险事项,包括企业涉及复杂交易或 ATO 怀疑企业存在欺诈或逃税现象,则可以直接对其进行正式审计。


审计过程主要是对 ATO最初确定的关注点、税务问题和风险进行更深入的审查,还包括对 ATO 在非正式调查中发现的任何其他后果性问题进行深入审查。 相比上述的非正式调查,ATO审计是一个更正式的过程,通常涉及以下内容。

1. 与纳税人沟通

ATO 会安排与企业主和其代表的初次会议,以告知目前的审核情况以及在审计过程中可能发生的情况;在审计期间,ATO通常会与企业主进行多次联系。企业主的代表通常是指,其雇佣的会计师、税务代理人和律师。

2. 收集更多信息

和ATO的调查程序类似,在审计中ATO同样会以非正式方式寻求与企业主的合作以获得更多所需信息。对于某些重要文件和信息,ATO也会通过行使正式权力向企业主或第三方索要相关信息。对于此类正式要求,企业主或第三方必须作出回应并遵守ATO提出的要求,否则将可能涉及刑事犯罪。如果审计表明企业主需要承担额外的纳税责任,企业主将会面临更漫长的审计过程和更沉重的税务处罚。

3. 发布有关初步结论的正式意见书
一旦 AT​​O 就企业主或企业的税务问题得出初步结论,他们通常会向企业主或企业发布一份意见书来正式告知结论。该文件一般会包含:

  • ATO 收集的可用事实证据(从企业主和第三方收集的文件);
  • ATO 已认定的税务问题以及 对每个问题的调查结果;
  • 企业主的论点,即企业主对 ATO 认定的每个问题的回应和观点立场;
  • 与认定问题相关的法律,以及 ATO 认为它们适用于此特定情况的理由;
  • 审计中产生的任何拟议评估或拟议修订评估的详细信息;
  • 决定施加的处罚以及处罚原因。但也有可能,ATO没有将这一项加在此意见书中,而是稍后将处罚作为一个单独文件发布给企业主;
  • 相关税务人员的联系方式,以便企业主可以与他们讨论文件中包含的问题。

ATO 通常会允许企业主在收到意见书后对其中的任何问题进行评论和回应,而这些回应或疑问会在ATO 做最终决定时被作为参考事项。当ATO作出最终决定时,他们会向企业主发送一份单独的文件,其中会包含决定的理由。


在审计过程中,如果ATO认定企业主需要承担额外的纳税责任,他们会向企业主发布一个评估令或修正评估令。与此同时或不久之后,ATO 会向企业主发布与额外纳税责任相关的罚款评估的结果。

反对额外纳税责任
如果 ATO 对企业主的评估结果是其需要承担额外的纳税责任,企业主可以以罚款过高或评估不正确为由对此结果提出反对和质疑。《1953 年税收管理法(联邦)》第IVC 部分规定了如果企业主质疑一项根据联邦税收立法做出的决定,需要遵守相应程序;但该法案并不管辖根据州立法作出的施加额外税收责任的决定,例如要求对工资税额外纳税。

根据《税收管理法(联邦)》的规定,反对额外纳税责任的第一步是向 ATO 提出书面反对意见。反对意见必须以书面形式并在规定期限内提出,具体期限规定取决于当事人反对的纳税责任的类型,比如,对于个人所得税,当事人必须在收到ATO最终决定后60天提出异议。在申请人提交的反对意见书中,必须提供当事人认为ATO评估有误或纳税惩罚过高的原因,申请人通常使用会计和法律依据以及其他类型的文件来支持自己的意见。申请人提交的反对意见书会由审计部门以外的其他ATO部门进行审查;法律对于ATO审查时间没有确定的要求。一旦ATO对反对意见书作出了最终决定,他们会以书面形式通知申请人最终结果,结果可能允许、部分允许或不允许申请人的反对。

仍然对 ATO 决定不满意?
如果 ATO 反驳了申请人的反对意见书,并且申请人对此结果不满意,那么申请人可以通过向行政上诉仲裁庭或联邦法院提出上诉的方式寻求对该决定的复审;需要注意的是,申请人必须在收到 ATO针对反对意见书作出的最终决定后 60 天内提出此申请。

在行政上诉仲裁庭或联邦法院复审ATO决定的程序和所有其他法庭程序类似,申请人同样需要向仲裁庭或法院提出自己的主张、自己的意见以及认为正确的处理结果。并且,申请人同样需要准备一些具有说服性的证据来支持自己的主张,通常,申请人在此过程中会需要律师、会计和税务代理人的协助来准备证据材料。在审理过程中,申请人需要承担证明ATO评估有误或税务惩罚过高的举证责任。

最后,需要注意的是,如果对于 ATO 调查或审计存在争议,解决的最佳方法是在 ATO 调查的早期阶段就尝试解决问题。如果您在 ATO 调查纠纷、异议程序和税务诉讼方面需要帮助,建议立即咨询税务律师。

如果您有税务方面的困惑或者需要法律咨询,请致电1300 487 888。

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